歐樹軍：財產(chǎn)認(rèn)證與國家稅收

內(nèi)容摘要

為什么稅收在發(fā)達(dá)國家得到廣泛服從，在發(fā)展中國家一度遭遇偷、漏、逃、騙稅現(xiàn)象困擾；為什么富人在發(fā)達(dá)國家能夠有效"被征稅"，而發(fā)展中國家卻經(jīng)常做不到；為什么減退稅在發(fā)達(dá)國家能成為政策工具，而發(fā)展中國家往往不善于發(fā)揮稅收的再分配功能？可能的解釋當(dāng)然很多，比如經(jīng)濟發(fā)展水平、財政體制、稅收機構(gòu)的自主性以及納稅人的服從程度等等。本文嘗試回到更本源的財產(chǎn)認(rèn)證問題，旨在全面了解國民財富多寡進(jìn)而制定統(tǒng)一稅收規(guī)范的財產(chǎn)認(rèn)證，在事實與規(guī)范兩個層面影響著國家稅收，是最基礎(chǔ)的國家行為之一，是理解不同國家稅收服從、能否對富人有效征稅以及稅收的再分配功能的一把鑰匙，也是現(xiàn)代國家基本制度建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

--

稅收是國家的血液，沒有能力從社會中汲取充足資源的政府，不可能實現(xiàn)任何目標(biāo)（王紹光，1991、1993、2002）。影響汲取能力的因素很多，比如經(jīng)濟發(fā)展水平（Musgrave, 1969; Hinrichs,1966）、財政體制（王紹光與胡鞍鋼，1993：1-26）、稅制改革的政治意愿（Cukierman, Edwards and Tabellini, 1992)、政府的自主程度（Findlay and Wilson, 1987; Olson, 1991; Lake, 1992; McGuire and Olson, 1996）、納稅人的服從程度（Fauvelle-Aymar, 1999），甚至發(fā)揮稅制再分配功能的政治能力（Alesina and Drazen, 1991; Edwards and Tabellini, 1991)也可能會倒過來影響國家汲取能力。

但是，國家從社會汲取資源的基本機制尚未得到適當(dāng)重視。建立在納稅人認(rèn)定和企業(yè)計帳等制度基礎(chǔ)上的有效汲取機制，而非政治運動和國有化，是很多現(xiàn)代國家強大汲取能力的來源（王紹光，2002）。構(gòu)筑汲取機制的細(xì)微制度變革，表面上瑣碎、斷裂、技術(shù)化、行政化，實際卻是更為實質(zhì)、更為持久、更為必要國家基礎(chǔ)能力建設(shè)（Mann, 1993: 59-63）。作為稅收的前提，旨在了解國民財富多寡進(jìn)而認(rèn)定納稅資格、合理定稅的財產(chǎn)認(rèn)證，就是這樣一種國家基礎(chǔ)能力。

所有國家都十分關(guān)心自己到底能夠汲取多少社會資源，財產(chǎn)認(rèn)證因此成為一項長期的國家基本行為。在某些歷史時期，一些國家的橫征暴斂招致人民的強烈反抗而不可持續(xù)。摸清經(jīng)濟家底，掌握個人與法人的經(jīng)濟特征，才有可能合理征稅，讓國家行為在稅收領(lǐng)域走向成熟。因此，財產(chǎn)認(rèn)證不僅僅是加減乘除意義上的數(shù)字增減問題，更是實現(xiàn)"良治"不可不仔細(xì)考慮的基本問題。財產(chǎn)認(rèn)證的差異，直接影響稅收國家( Schumpeter, 1991[1918]: 108)的建設(shè)進(jìn)程。

一、財產(chǎn)事實與稅收規(guī)范

事實的全面程度與規(guī)范的統(tǒng)一程度是分析財產(chǎn)認(rèn)證的兩個基本變量。前者是指財產(chǎn)事實的真實、準(zhǔn)確、唯一和整合程度，后者是指稅收規(guī)范是否針對貧富程度、財產(chǎn)類型建立明確的分類、精細(xì)的規(guī)則，能否針對不同收入設(shè)定不同稅率，在全國范圍內(nèi)超越地方妨礙確立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。只有事實的全面程度與規(guī)范的統(tǒng)一程度這兩個維度的水平都很高，各項指標(biāo)得到較好滿足，才能達(dá)至適度的強認(rèn)證狀態(tài)，汲取能力才會趨強，國家的汲取能力才能在本國境內(nèi)得到充分保障。

國家確認(rèn)自己到底能收多少稅的過程，就是財產(chǎn)認(rèn)證機制的形成與運作過程。無論直接稅、間接稅，還是累進(jìn)稅、累退稅，亦或所得稅、增值稅的征收，都離不開財產(chǎn)認(rèn)證。在這一點上，汲取能力較強的國家之間的共性大于差異。

財產(chǎn)認(rèn)證著力解決的基本政治問題，在于國家認(rèn)證與個體逃避之間的關(guān)系¹。作為納稅者，個人和法人可能會向國家提供虛假或不實的信息，從而逃避稅收，國家需要通過財產(chǎn)認(rèn)證克服逃稅現(xiàn)象。為了解決這個很多人認(rèn)為無解的問題，在從領(lǐng)地國家向稅收國家的轉(zhuǎn)型中，國家財產(chǎn)認(rèn)證能力總體上從從弱事實、強規(guī)范向強事實、強規(guī)范的狀態(tài)發(fā)展，在事實與規(guī)范兩個層面加強財產(chǎn)認(rèn)證體系的有效性。包稅制給領(lǐng)地國家所造成的稅收困境，也正是稅收國家建設(shè)所要克服的認(rèn)證缺陷。

二、包稅制下的認(rèn)證缺陷

在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，土地稅是主要稅源，土地收成相對穩(wěn)定又易于辨認(rèn)和量化，財產(chǎn)認(rèn)證只需關(guān)注真實性、準(zhǔn)確性就足以確定稅基。財產(chǎn)認(rèn)證與身份認(rèn)證常合為一體、經(jīng)濟身份與政治身份和政治權(quán)利直接掛鉤（庫朗熱，2005：15-50、62-74、90-104；黃洋，1996：21、41-42、81、155-157）²，古希臘的公餐禮、取潔禮、公民分層制和貴族捐獻(xiàn)制都有財產(chǎn)認(rèn)證功能，普通人逃之不易³。而人頭稅、六一稅及其中世紀(jì)變種什一稅，則展示了"弱事實、強規(guī)范"財產(chǎn)認(rèn)證狀態(tài)下國家稅收的暴力面：強行按固定稅率征稅，不管個人貧富。在現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證成型前，"弱事實、強規(guī)范"狀態(tài)集中體現(xiàn)為包稅制，古代帝國、羅馬教會和世俗王國都處在包稅制支配之下，在財產(chǎn)事實認(rèn)證缺陷和收集權(quán)的激烈爭奪中痛苦掙扎。

國家得不到真實、準(zhǔn)確的財產(chǎn)事實，是包稅制給前現(xiàn)代國家制造的第一大難題。簡陋、粗糙甚至可笑的財產(chǎn)認(rèn)證狀況⁴（湯普遜，1984：47-48），加劇了人們對稅收的抵制，羅馬帝國被迫頻頻改進(jìn)認(rèn)證形式。戴里克先時期按照肥沃程度劃分土地等級、編制新賬冊的牛軛制，君士坦丁堡時期確定稅基、稅率的小紀(jì)制，以及查士丁尼時期的連坐土地稅制和行會重稅重役世襲制（湯普遜，1984：48-52、213-214；1992：47-48、61、212），都是改善財產(chǎn)事實全面程度和規(guī)范統(tǒng)一程度的嘗試。由于代理帝國稅收的教士、領(lǐng)主和包稅商人從中漁利，大大削弱了這些努力的成效，普通人的稅負(fù)相當(dāng)沉重。

羅馬帝國將基督教立為國教之后，利奧三世（795-816）試圖擺脫包稅制、建立稅收國家，在勢力強大的教士、領(lǐng)主和包稅商人抵制下不了了之（湯普遜，1984：229-230）。五百多年后，教皇約翰二十二世（1316-1334）開始向整個基督教世界征收什一稅（湯普遜，1992：58-59），設(shè)立教會收稅官，嘗試奪取包稅制中間代理人的財產(chǎn)認(rèn)證權(quán)。什一稅分為向普通教徒征收的和向神職教士征收的兩種。向普通教徒征收的什一稅是非常繁重的"教糧教稅"，農(nóng)民和工匠必須按照教區(qū)向教會申報財產(chǎn)狀況（湯普遜，1997：266-268），教會按教區(qū)建立納稅登記檔案，在歐洲各地鄉(xiāng)村廣泛建立什一稅倉庫。向神職教士征收的什一稅，通常是世俗國家征得教皇同意，用于十字軍東征或世俗國家之間的戰(zhàn)爭，有直接使用各地教會當(dāng)年所征收的什一稅和另行確定稅額單獨征收兩種。為了避免教士自行申報的少報、漏報弊端，教會在歐洲各國劃分稅區(qū)，分派專職收稅官負(fù)責(zé)認(rèn)定納稅人、評估教職人員年收入、確認(rèn)免稅或減稅資格（龍秀清，2001：64-70）。⁵

作為包稅制的主要行動者，領(lǐng)主們在領(lǐng)地上建立了嚴(yán)密的認(rèn)證體系（韋伯，2004：83；布洛赫，2005：156-157；湯普遜，1997：390-396）。這對國家有害無益，因為領(lǐng)主通常不會向國王坦白真實財產(chǎn)狀況，他們更樂意向國王們隱瞞事實，爭取減少貢賦比例，這是西歐民族國家走向稅收國家的基本障礙。

在包稅制籠罩下，世俗國王們并不知道自己到底有多少財產(chǎn)，到底能征多少稅。所謂國家稅收并不存在，只有國王稅，獨立于教會的財產(chǎn)認(rèn)證成為國王們的迫切需求。1085-1086年的末日審判調(diào)查，1254、1274和1291年三次戰(zhàn)爭稅估產(chǎn)（龍秀清，2001：64-70），就是英國國王通過強制估產(chǎn)掌握治下土地所有人財產(chǎn)事實的一種嘗試。最后一次估產(chǎn)所形成的"教皇尼古拉斯四世稅冊"，作為國王或教皇向英國教職人士征收各種捐稅的依據(jù)，一直沿用至1535年。而財產(chǎn)認(rèn)證的制度化，促使王室財政署演化成為國家稅收機構(gòu)，掌握強制財產(chǎn)認(rèn)證權(quán)力，比如百戶調(diào)查和司法權(quán)調(diào)查等（馬克垚，1992：92-95）。服務(wù)于各類稅收的專門認(rèn)證開始出現(xiàn)，比如1377年理查三世的人頭稅登記，1378 年的財產(chǎn)稅城鄉(xiāng)分別計算。在逐步降低對事實的困惑的過程中，國家形成了建立明確分類、精細(xì)規(guī)則的能力。

作為稅收代理人，貴族領(lǐng)主們是抵抗國王改進(jìn)財產(chǎn)事實全面程度的主力軍。中世紀(jì)前期，法蘭克領(lǐng)主以農(nóng)村份地為納稅單位征收土地稅，墨洛溫王朝長期沿用羅馬帝國時期的土地丈量冊，很少更新土地冊（布洛赫，2005：172-182）。580年，紐斯底利亞國王試圖修改土地估價法，受到貴族反對，羅馬土地稅淪為貴族向佃農(nóng)所征的貢稅（湯普遜，1984：262-263）。國王與貴族之間的稅權(quán)爭斗，主要是在事實的全面程度上進(jìn)行的。

國王們當(dāng)然不甘心在這場事關(guān)重大的斗爭中落敗。從9世紀(jì)初開始，法國國王們試圖消除弱事實的缺陷。比如808年的全國莊園數(shù)調(diào)查，812年登記世俗、宗教和國庫所領(lǐng)有的一切采邑人口和財產(chǎn)詳情（湯普遜，1984：309-313）， 860年向教會倉庫、商人住所和窮人征收捐稅，866年為征收什一稅而強制評估商人，877年向行商和坐商按財產(chǎn)十分之一比例征收丹麥金（湯普遜，1997：304-305）。11世紀(jì)末，法國征收什一稅，領(lǐng)主征收不定期、不定額的人頭稅，常常引發(fā)農(nóng)村暴動。直到13世紀(jì)才定額年納，卻給卡佩王朝的領(lǐng)主們帶來巨大財富（布洛赫，2005：98）。領(lǐng)主汲取能力的加強，意味著國王汲取能力的削弱。"弱事實、強規(guī)范"如果不及時向"強事實、強規(guī)范"轉(zhuǎn)化，就會出現(xiàn)非常負(fù)面的政治后果。

13世紀(jì)末14世紀(jì)初，英王愛德華一世、法王腓力四世開始與教皇爭奪征稅權(quán)之際（湯普遜，1992：33-37），法國仍不存在全國統(tǒng)一的財產(chǎn)認(rèn)證，各地征收的戰(zhàn)爭附加稅、消費稅、免兵役稅和關(guān)稅都不統(tǒng)一，認(rèn)證形式差別很大。1328年征收第一次戰(zhàn)爭附加稅時，桑城按爐灶數(shù)量征繳定額稅，特魯瓦按人頭征收遞增財產(chǎn)稅，魯昂由各教區(qū)分?jǐn)?、居民根?jù)財產(chǎn)數(shù)量繳稅。各地對王室稅收虛與委蛇，迫使國王開征可以提供穩(wěn)定收入的爐灶稅和鹽稅，因為這兩種稅的認(rèn)證比較容易。1346年召開兩個等級會議時，什一稅從教會稅變成政府稅源。1360年12月5日，鹽稅、爐灶稅和四便士消費稅成為法國的永久常稅（湯普遜，1992：141-152）。

通過限制、削弱乃至剝奪教士、貴族等封建領(lǐng)主和包稅商人的財產(chǎn)認(rèn)證權(quán)，以及與教皇的財產(chǎn)事實收集權(quán)斗爭，西歐借鑒了權(quán)力競爭者的認(rèn)證形式，并通過法律和行政手段將其貫徹在整個國土之上。財產(chǎn)認(rèn)證成為近代國家建立全國統(tǒng)一稅收、向稅收國家轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵步驟，堪稱國家的第一理性。

三、稅收國家的財產(chǎn)認(rèn)證機制

13世紀(jì)晚期至15世紀(jì)中期，英國與法國率先從領(lǐng)地國家轉(zhuǎn)變成為稅收國家，土地稅、人頭稅、什一稅、灶稅、窗戶稅、關(guān)稅、特許稅和交易稅等成為英國和法國的全國稅種，國家財政不再依賴領(lǐng)地收入（王紹光，2007）。英法建設(shè)稅收國家的路徑不盡相同，在全國范圍內(nèi)收集財產(chǎn)事實的能力都不算強大，國王們?nèi)匀徊涣私馊珖降子卸嗌俑?、村莊、農(nóng)莊和房屋（格拉青斯基，Vol. 3：255-256）。建立全國統(tǒng)一稅收的努力面臨種種認(rèn)證挑戰(zhàn)，財產(chǎn)事實的真實性、準(zhǔn)確性不高，是早期稅收國家的普遍問題。

早期現(xiàn)代國家很難在統(tǒng)計意義上避免這種現(xiàn)象，財產(chǎn)事實的真實性與準(zhǔn)確性仍然寄托在不切實際的認(rèn)證技術(shù)上。1696年，英格蘭用建筑地產(chǎn)稅取代灶稅，認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)從爐灶數(shù)量換成了窗戶數(shù)量，稅名變更并不意味著財產(chǎn)認(rèn)證能力的提高，房屋等不動產(chǎn)的真正價值仍然沒有得到準(zhǔn)確認(rèn)證。近代國家的認(rèn)證興趣仍然類似于古代認(rèn)證階段的納稅財產(chǎn)和納稅單位，現(xiàn)代認(rèn)證的諸多方面還不在考慮之列，現(xiàn)代認(rèn)證的主要特征并不具備。不納稅的人，國家是看不到的（芒圖，1997：273-389）。因此，這個時期所保留下來的財產(chǎn)認(rèn)證籍冊并不是計算準(zhǔn)確人口、財產(chǎn)數(shù)字的可靠依據(jù)，這也是古代認(rèn)證的普遍特征。

為了從殖民地聚斂更多社會資源，近代歐洲殖民者圍繞人口與土地開展極為嚴(yán)密的身份與財產(chǎn)認(rèn)證，建立了對殖民地每個居民、每塊土地、每筆交易乃至每項可征稅活動的有效認(rèn)證，被國家認(rèn)證遺漏的可能性越來越小，納稅人逃避稅收的可能性微乎其微（斯科特，2001[1976]：122）。在殖民者本國，這套認(rèn)證體系并未因此被國家放棄，相反，它受到了國家的精心呵護(hù)和改良。

過去，受制于真實性和準(zhǔn)確性上的缺陷，財產(chǎn)認(rèn)證無法成為國家汲取社會資源的主要手段，重要性也沒有得到充分彰顯；現(xiàn)在，它在各殖民地的成效令殖民母國的統(tǒng)治者們激動不已，一個新的認(rèn)證時代即將伴隨工業(yè)化出現(xiàn)在各國的稅收國家建設(shè)中，現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證也隨之成形。

（一）事實越來越全面

表1 第一次普查與第一次征收所得稅的時間

所得稅資料來源：彼得斯，2008[1991]：230

從十八世紀(jì)中期到十九世紀(jì)末，現(xiàn)代工業(yè)化國家陸續(xù)開始第一次人口普查，后來又相繼開始經(jīng)濟普查與各類社會統(tǒng)計，一個嶄新的財產(chǎn)認(rèn)證時代由此開始。人口、經(jīng)濟與社會調(diào)查逐漸定期化，財產(chǎn)事實的真實、準(zhǔn)確、唯一和整合程度開始在統(tǒng)計意義上得到改善。表1表明，經(jīng)過長期事實積累，在對境內(nèi)人口、職業(yè)、財產(chǎn)有了清晰了解之后，各國在19世紀(jì)中期至20世紀(jì)初相繼開始征收所得稅。1965年至今，所得稅逐漸發(fā)展成為現(xiàn)代稅收國家的主要稅種之一（OECD, 2008a）。

表2 現(xiàn)代工業(yè)化國家的主要稅種

來源：彼得斯，2008[1991]：59-64

二戰(zhàn)以后，尤其是1965年至今，各國稅收結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定下來，所得稅、消費稅和財產(chǎn)稅成為現(xiàn)代工業(yè)化國家的基本稅種（各稅種的具體構(gòu)成，參見表2）。所得稅需要認(rèn)證個人與企業(yè)的經(jīng)常性收入，消費稅需要認(rèn)證企業(yè)的經(jīng)濟行為和特殊主體的消費行為，財產(chǎn)稅則需要認(rèn)證不動產(chǎn)所有人和富裕階層的長期固定財產(chǎn)。國家對人的收入、財產(chǎn)及其他經(jīng)濟特征的掌握，也就是財產(chǎn)認(rèn)證的事實全面程度在質(zhì)和量上都出現(xiàn)了飛躍，無論個人愿意與否，這在現(xiàn)代國家都是普遍的政治現(xiàn)實。

現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證并不是自動完成的，它首先需要努力脫離"弱事實"狀態(tài)，不斷改進(jìn)國家對個人與企業(yè)經(jīng)濟特征認(rèn)證的真實性、準(zhǔn)確性、唯一性和整合性，努力追求完善事實的全面性。通過建立真實、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟身份，整合個人與企業(yè)的全部經(jīng)濟特征，讓現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證在事實層面越來越全面。

國家針對個人經(jīng)濟特征的認(rèn)證，通常有兩種方式：一是納稅人自估稅額、政府核查定稅，二是納稅人申報財產(chǎn)、政府估產(chǎn)定稅，這種方式越來越普遍。這兩種方式都離不開政府通過稅收數(shù)據(jù)庫建立針對個人收入、財產(chǎn)與經(jīng)濟行為的全面認(rèn)證，將認(rèn)證直接建在個人所得上。

國家針對企業(yè)經(jīng)濟特征的認(rèn)證，主要體現(xiàn)為企業(yè)保存大量財務(wù)記錄、薪金記錄和交易記錄，政府按一定比例征稅，這種認(rèn)證也離不開政府通過稅收數(shù)據(jù)庫建立針對企業(yè)收入、財產(chǎn)與經(jīng)濟行為的全面認(rèn)證，將認(rèn)證直接建在企業(yè)生產(chǎn)、流通、銷售等經(jīng)濟環(huán)節(jié)上。

1、建立真實、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟身份

現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證的第一步，是為個人與企業(yè)建立真實、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟身份。在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，不僅財產(chǎn)數(shù)量常常無法準(zhǔn)確計算，財產(chǎn)歸屬也往往無法準(zhǔn)確認(rèn)定，導(dǎo)致財產(chǎn)所有人有可能逃避國家的財產(chǎn)認(rèn)證，造成國家稅收流失。因此，在現(xiàn)代工業(yè)化國家，個人與企業(yè)都不缺乏真實、準(zhǔn)確、唯一的身份，比如名字、國民身份號碼和企業(yè)身份號碼，也有了真實、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟身份，實名制銀行賬戶和納稅號碼是其中最重要的兩個。

無論是個人還是企業(yè)，無論是儲蓄還是消費，無論現(xiàn)金消費還是信用消費，都依賴實名制銀行賬戶。保護(hù)個人隱私，保護(hù)商業(yè)機密，常常是銀行招攬顧客的絕佳借口，但銀行拒絕政府機構(gòu)執(zhí)法合作要求的可能性很小。與之類似，擁有完整雇員收入記錄的企業(yè)通常也無權(quán)拒絕政府的這種要求，并且不必為此承擔(dān)什么泄密責(zé)任。因此，在現(xiàn)代國家眼中，個人的經(jīng)濟特征并不是什么隱私。有了實名制的銀行賬戶，國民收入多少、支出多少對國家來說都不再是什么秘密。所以，個人與企業(yè)通過銀行賬戶實名儲蓄或者消費，看似與國家無關(guān)，實質(zhì)卻是國家為個人與企業(yè)設(shè)定的第一個真實、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟身份。

第二個真實、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟身份就是納稅號碼。現(xiàn)代國家不滿足于只擁有個人與企業(yè)的非經(jīng)濟身份，通過中央稅收機構(gòu)多年積累的個人與企業(yè)財產(chǎn)申報與代扣代繳記錄，為個人和企業(yè)分配納稅號碼，使納稅號碼成為納稅人的基本身份（OECD, 2008a）。在很多國家，納稅號碼這種經(jīng)濟身份就是人們的公民身份，有納稅號碼才能享受各種國民權(quán)利，沒有納稅號碼往往會面臨很多實際障礙。

納稅號碼是個簡單、清晰、標(biāo)準(zhǔn)化的認(rèn)證形式，全國每個納稅人都有一個納稅號碼，是國家直接對國民征稅的體現(xiàn)。這個號碼是唯一的，每個人的納稅號碼都與別人不同；這個號碼是真實、準(zhǔn)確的，它與國民的公民身份、權(quán)利關(guān)聯(lián)起來，成為每個人的納稅身份；這個號碼是整合的，它整合了個人與法人的身份、收入和財產(chǎn)等等各種重要經(jīng)濟特征，全面注視個人與法人的財產(chǎn)流、經(jīng)濟流。這個號碼所包含的納稅資料還可以及時更新，現(xiàn)代國家通常對個人和企業(yè)的收入實現(xiàn)了年度認(rèn)證，從工薪階層工資中直接扣除所得稅的稅收行為，意味著國家對個人收入實現(xiàn)了月度認(rèn)證。

如果個人和企業(yè)的納稅申報與國家稅收機構(gòu)的評估標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，國家還可以采取執(zhí)法行為，審查個人或企業(yè)的所有相關(guān)財產(chǎn)資料和經(jīng)濟行為，也就是說，只要國家認(rèn)為有必要，就可以隨時對個人或企業(yè)進(jìn)行財產(chǎn)認(rèn)證審查。實際上，國家已經(jīng)有足夠手段，通過為個人和企業(yè)建立唯一的經(jīng)濟身份，收集全面的財產(chǎn)事實，這可以說是現(xiàn)代稅收得到廣泛服從的最深層原因。

2、整合個人與企業(yè)的全部經(jīng)濟特征

在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，個人經(jīng)濟特征相對單一，往往是生產(chǎn)資料與生活資料相結(jié)合，主要體現(xiàn)為土地及其農(nóng)副業(yè)收獲，農(nóng)業(yè)稅在很長時期內(nèi)都是一種實物稅，土地測量與收成估算為古代財產(chǎn)認(rèn)證的主要形式。

在現(xiàn)代工業(yè)化國家，個人經(jīng)濟特征更為豐富多樣，主要體現(xiàn)為工資收入、資本收益、房屋、家庭耐用品等等，現(xiàn)代稅收從實物交納轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿沤患{，并且越來越電子化。因此，個人經(jīng)濟特征的衡量與評估對于現(xiàn)代國家而言并不太復(fù)雜，工資收入、股票收益、資本收益都是簡單清晰的，可以直接通過實名制賬戶來評估。房產(chǎn)相對復(fù)雜一些，但難度也不大，確定建筑時間、居住狀況和交易狀況就基本可以了。家庭耐用品通常體現(xiàn)為企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給個人的一般消費稅和特殊消費稅，對國家稅收機構(gòu)而言，一目了然。在沒有隱瞞的情況下，是否在使用奢侈品也可以直觀判斷。因此，國家對個人收入和所得的認(rèn)證相對容易。然而，在認(rèn)證水平不高的國家，即使簡單明了的個人經(jīng)濟特征也可能非常難以認(rèn)證，除了工資收入以外，其他各類財產(chǎn)的認(rèn)證面臨種種現(xiàn)實難題。在這個問題上，國家稅源是以直接稅為主還是以間接稅為主，與國民的收入多寡無關(guān)，而與認(rèn)證水平的高低有關(guān)。

在以直接稅為主要稅源的國家，對企業(yè)經(jīng)濟特征的認(rèn)證是圍繞企業(yè)雇員的收入進(jìn)行的。雇員的個人收入既要交納個人所得稅，又要交納社會保障稅，差別在于個人所得稅在三項所得稅中的比例大小。雖然企業(yè)既要交納所得稅，又要為雇員交納社會保障稅，但都低于雇員所交的所得稅比重，在所得稅總額中所占比重不大，在國家總稅收中所占的比例也不大。在這一點上，現(xiàn)代工業(yè)國家之間的差異越來越小，即使在人們通常視為例外的北歐國家，雇主為雇員所交的社會保障稅也不高（OECD, 2008a）。

在以間接稅為主要稅源的國家，對企業(yè)經(jīng)濟特征的認(rèn)證主要是圍繞增值稅的征收進(jìn)行的。關(guān)稅、煙稅、酒稅、燃油稅以及越來越多的環(huán)保稅這些一般消費稅所依賴的認(rèn)證機制是簡單有效的：誰消費、誰交稅，整個過程發(fā)生在特定空間，時間簡短，沒有什么連貫性。從書面的靜態(tài)認(rèn)證變成數(shù)字化的動態(tài)認(rèn)證，只是量上的增加，沒有什么質(zhì)的區(qū)別。然而，增值稅所依賴的認(rèn)證與之存在很大不同，這是因為增值稅直接針對企業(yè)的生產(chǎn)、流通、銷售和消費環(huán)節(jié)，認(rèn)證對象本身流動不居，處在一個連貫、長期、多次發(fā)生的過程之中。如何對這個連貫、長期和多次發(fā)生的經(jīng)濟行為過程建立有效認(rèn)證，是增值稅這個稅種存亡的關(guān)鍵。現(xiàn)代國家有效解決了對增值稅的認(rèn)證難題，實現(xiàn)了對增值稅統(tǒng)一而全面的認(rèn)證，從而使增值稅成為越來越重要的國家稅源。1980年代以來，各國煙、酒和燃油等特別消費稅呈現(xiàn)下降趨勢，營業(yè)稅、增值稅呈現(xiàn)上升趨勢，現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證在其中的作用越來越不可或缺。

通過要求納稅人通過納稅號碼申報財產(chǎn)資料（OECD, 2008b），通過對本國居民和境內(nèi)外國人收入和財產(chǎn)的代扣代繳（OECD, 2008b），現(xiàn)代國家的財產(chǎn)認(rèn)證體系納入了越來越多的個人與企業(yè)經(jīng)濟特征，越來越多的身份、就業(yè)與稅收資料，納稅人的各種歷史資料、當(dāng)前資料，靜態(tài)資料、動態(tài)資料，固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、房產(chǎn)、住宅、年薪和資本收益都囊括進(jìn)來，個人與企業(yè)的收入不再是靜態(tài)的、書面的數(shù)字，變成了動態(tài)的、流動的字符，現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證的整合程度不斷提高。

稅收數(shù)據(jù)庫的前身和遠(yuǎn)祖是各種稅冊、土地丈量冊、土地估價冊和估產(chǎn)賬冊等書面稅收檔案。與這些古代財產(chǎn)認(rèn)證形式相比，稅收數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)了最真實、最準(zhǔn)確、最唯一、最整合的認(rèn)證，個人、企業(yè)的收入資料變得全面起來，國民到底有多少財富，國家能夠征收多少稅，中央政府不需要復(fù)雜的計算與評估就能看得清清楚楚。這種巨大優(yōu)勢是現(xiàn)代國家絕不會放棄的，稅收數(shù)據(jù)庫因此從1960年代以來就成為現(xiàn)代國家改善汲取能力的最愛，越來越多的納稅信息從書面檔案變成電子檔案（OECD, 2008b），各國個人所得稅、企業(yè)所得稅和增值稅的信息化程度也不斷提高（OECD, 2008b），認(rèn)證知識在認(rèn)證體系中的流動性也越來越大。與古代財產(chǎn)認(rèn)證相比，現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證的更新周期大大縮短，個人所得稅實現(xiàn)了每月代扣、年度報告，甚至每月代扣、每月報告，企業(yè)所得稅實現(xiàn)了每季度認(rèn)證、年度退稅評估，增值稅實現(xiàn)了每月或每季度記錄（OECD, 2008b）。

（二）規(guī)范越來越統(tǒng)一

在收集盡可能全面的財產(chǎn)事實、充分掌握個人與法人的經(jīng)濟特征的過程中，認(rèn)證權(quán)力越來越地統(tǒng)一在現(xiàn)代國家的中央稅收機構(gòu)手中：獲得個人與企業(yè)所有納稅信息，相關(guān)第三方所有信息，要求其他部門在人口與住戶普查、經(jīng)濟普查時為自己做專項調(diào)查，要求其他政府部門提供自己所需要的納稅資料，納稅人必須做好所有納稅相關(guān)檔案備查，如此等等。國家開始有能力交叉核對納稅人的財產(chǎn)申報資料，對納稅人的經(jīng)濟特征建立明確的分類，精細(xì)和規(guī)則和全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，來確定納稅人所申報財產(chǎn)的真實性和準(zhǔn)確性，決定是否需要進(jìn)一步的稅收核查或者采取稅收執(zhí)行行動，以完成堵住稅收漏洞、嚴(yán)懲偷稅漏稅行為的既定目標(biāo)。

如果稅收機構(gòu)根據(jù)自己的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法嫌疑，很多國家的稅收機構(gòu)可以在未經(jīng)納稅人同意、沒有搜查令的情況下進(jìn)入納稅人營業(yè)場所，有些國家甚至可以在這種情況下進(jìn)入納稅人的住宅（OECD, 2008b），直接收集個人、法人與稅收有關(guān)的經(jīng)濟事實，作為指控其逃稅、避稅或漏稅的證據(jù)。

與早期現(xiàn)代國家相比，現(xiàn)代工業(yè)化國家稅收結(jié)構(gòu)、主要稅源也越來越具有一致性，背后是現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證越來越成熟，越來越趨同。從18世紀(jì)中后期開始，現(xiàn)代國家通過經(jīng)年累月的定期人口普查、經(jīng)濟普查和社會統(tǒng)計，累積了大量認(rèn)證知識，完成了"弱事實、強規(guī)范"向"強事實、強規(guī)范"狀態(tài)的轉(zhuǎn)變。

由此，現(xiàn)代工業(yè)化國家可以通過所掌握的個人、法人的經(jīng)濟特征，借助個人號碼、數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代溝通技術(shù)，建立更加明確的分類，區(qū)分個人財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)、企業(yè)財產(chǎn)，區(qū)分流動財產(chǎn)與固定財產(chǎn)，區(qū)分窮人與富人。進(jìn)而，在不同收入、不同稅率原則基礎(chǔ)上，制定更為精細(xì)的稅收規(guī)則，將納稅人的收入與稅額匹配起來。

分類的明確化與規(guī)則的精細(xì)化，最重要的政治效果是使國家對窮人和富人適用不同的稅率，并且在財政困難的時候，適當(dāng)提高富人的納稅額。針對富人制定較高的所得稅率，在法律形式并不是一件難事，但要想讓這筆稅收真正進(jìn)入國庫并不容易，國家必須全面掌握富人的全部經(jīng)濟特征。否則，就無法充分發(fā)揮稅收的再分配功能。在這個意義上，稅率的不平等，正是為了促進(jìn)國民待遇的平等，為實現(xiàn)最大多數(shù)人的社會正義提供財政支撐。

最終，人的經(jīng)濟特征，各種基本事實、流動方向、真假優(yōu)劣和利弊得失在全國范圍內(nèi)得到統(tǒng)一，認(rèn)證分類、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、執(zhí)行也都統(tǒng)一在代表國家的中央稅收機構(gòu)手中，有助于國家爭取兩個最基本的政治能力：既能有效增稅、提高汲取能力，又適當(dāng)減稅、發(fā)揮稅收的再分配功能。

結(jié)論與討論：現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證的政治意義

本文的分析表明，從弱事實、強規(guī)范向強事實、強規(guī)范轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證能力演進(jìn)的總體趨勢。不僅美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、日本、瑞士等以所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅為主要稅源的國家如此，1980年代以后的OECD各國總體上也是這種模式。在事實的全面程度與規(guī)范的統(tǒng)一程度上都表現(xiàn)不好的國家，不僅個人與企業(yè)的經(jīng)濟特征無法進(jìn)行全面認(rèn)證，中央政府的認(rèn)證權(quán)力也無法在全國范圍內(nèi)執(zhí)行，地方政府與中央政府之間爭奪財產(chǎn)認(rèn)證權(quán)，阻礙、削弱和損害了整個國家的汲取能力。嚴(yán)重依賴關(guān)稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅、增值稅、特許權(quán)稅等間接稅的國家，常常遇到這樣的困難，比如一些早期現(xiàn)代國家與二戰(zhàn)后的新生發(fā)展中國家。

由于各國認(rèn)證個人和企業(yè)財產(chǎn)的能力和模式的共性越來越大于差異，而且越來越有效，越來越多的收入、財產(chǎn)、利潤和收益成為認(rèn)證對象，稅基不斷擴大，各國稅收政策已經(jīng)相當(dāng)穩(wěn)定，稅收結(jié)構(gòu)開始趨同，并向?qū)挾惢较虬l(fā)展（彼得斯，2008[1991]：67-71）。國家要想增稅，已經(jīng)不必采取擴大某一稅種稅率的單一手段。納稅人往往不宜察覺新的增稅形式，稅收增減越來越成為經(jīng)濟政策和社會政策的基本工具和政治杠桿。

進(jìn)而，現(xiàn)代國家的稅收政策調(diào)整引發(fā)有效抵制和大規(guī)模反抗的可能性也越來越小。零散的逃稅、漏稅、避稅還會時有發(fā)生，但大面積、大規(guī)模、涉及各個社會階層的逃、漏、避稅現(xiàn)象已經(jīng)不可能出現(xiàn)。這首先是因為，現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證改變了以往稅收的暴力性，提高了認(rèn)證對象財產(chǎn)的透明度，增強了與人的經(jīng)濟社會權(quán)利的關(guān)聯(lián)，增強了稅收與福利、規(guī)管的關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)代人所希望政府提高的基本公共服務(wù)，沒有哪一樣能夠徹底離開納稅，稅收也就得到人們更加自愿的服從。

在沒有建立全面統(tǒng)一的現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證制度的國家，稅收往往受到種種偷稅、漏稅、逃稅、避稅現(xiàn)象的破壞，國家消除這些不利行為的積極性與有效性都大打折扣。沒有現(xiàn)代財產(chǎn)認(rèn)證，中央政府很難從統(tǒng)計意義上創(chuàng)造和識別新的治理對象，也就是可以征稅的人，也就很難真正具備向統(tǒng)計意義上的大多數(shù)人征稅的能力，汲取能力難免長期處于較低水平；同時，也難以運用增減稅政策工具，社會問題的解決和社會政策的推行都可能因此處于被動狀態(tài)。

初稿于香港中文大學(xué)

修改定稿于中山大學(xué)

參考文獻(xiàn)

保爾·芒圖著、楊人楩等譯，1997：《十八世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命》，北京：商務(wù)印書館

蓋伊·彼得斯著、郭為桂等譯，2008：《稅收政治學(xué)》，江蘇：江蘇人民出版社

格拉青斯基，1959："指派調(diào)查圈地委員會的國王文告"，《世界中世紀(jì)史原始資料選輯》卷3，天津：天津人民出版社

黃洋，1996：《古代希臘土地制度研究》，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社

庫朗熱著、譚立鑄等譯，2005：《古代城邦》，上海：華東師范大學(xué)出版社

龍秀清，2001：《西歐社會轉(zhuǎn)型中的教廷財政》，山東：濟南出版社

馬克·布洛赫著、張旭山譯，2005：《封建社會》上卷，北京：商務(wù)出版社

馬克垚，1992：《英國封建社會研究》，北京：北京大學(xué)出版社

詹姆斯·斯科特著，程立穎等譯，2001：《農(nóng)民的道義經(jīng)濟學(xué)》，江蘇：譯林出版社

湯普遜著、耿淡如譯，1984：《中世紀(jì)經(jīng)濟社會史》（上冊），北京：商務(wù)印書館

湯普遜著、耿淡如譯，1997：《中世紀(jì)經(jīng)濟社會史》（下冊），北京：商務(wù)印書館

湯普遜著、徐家玲等譯，1992：《中世紀(jì)晚期歐洲經(jīng)濟社會史》，北京：商務(wù)印書館

王紹光、胡鞍鋼，1993：《中國國家能力報告》，香港：牛津大學(xué)出版社

王紹光，2007："從稅收國家到預(yù)算國家"，《讀書》，2007，10

--"國家汲取能力建設(shè)，建國初期的經(jīng)驗"，《中國社會科學(xué)》，2002，1

--"建立一個強有力的民主國家"，香港：當(dāng)代中國研究中心論文，1991

韋伯著、簡惠美等譯，2004：《韋伯作品集Ⅱ：經(jīng)濟與歷史》，廣西師大出版社

Alesina, Alberto & Drazen, Allan. 1991. "Why are Stabilizations Delayed?" American Economic Association, vol. 81(5), pages 1170-88, December.

Cukierman, Alex & Edwards, Sebastian & Tabellini, Guido. 1992. "Seigniorage and Political Instability," American Economic Review, American Economic Association, vol. 82(3), pp537-55, June.

Douglas, David C., Dorothy Whitelock, George W. Greenaway, Harry Rothwell, A. R. Myers, and C. H. Williams, eds. (1953-1977). English Historical Documents, V.2.

Fauvelle-Aymar, Christine. 1999. The Political and Tax Capacity of Government in Developing Countries, Kyklos 52 (3).

Findlay, Ronald & John F. Wilson. 1987. "The Political Economy of Leviathan," in: Razin Assaf and Efraim Sadka (eds.), Economic Policy in Theory and Practice. London: MacMillan Press.

Mann, Michael. 1993. The Sources of Social Power, Vol. II: The Rise of Classes and Nation-States. New York: Cambridge UP.

Musgrave, Richard A. 1969. Fiscal System. New Haven: Yale University Press.

Hinrichs, Harley. 1966. A General Theory of Tax Structure Change during Economic Development. Cambridge, Mass.: Harvard Law School, International Tax Program.

OECD, 2008a. Tax Revenue Trends, 1965-2007.

OECD，2008b. Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries Comparative Information Series.

Schumpeter, Joseph. A. 1991 [1918]. "The Crisis of Tax State," In Swedberg, R. , Schumpeter, J. A. Eds. The Economics and Sociology of Capitalism. Princeton: Princeton University Press.

 歐樹軍，中國人民大學(xué)國際關(guān)系學(xué)院政治學(xué)系講師，香港中文大學(xué)政治學(xué)博士，北京大學(xué)法學(xué)碩士，曾任中山大學(xué)人文高等研究院駐院學(xué)人，Email：[email protected]。本文的寫作得到中山大學(xué)人文高等研究院"駐院學(xué)人計劃"資助，特此致謝。

注釋

1 誠然，稅收認(rèn)證并不必然等于財產(chǎn)認(rèn)證。在古代國家，財源較少而且固定，稅收認(rèn)證可以等同于財產(chǎn)認(rèn)證。在現(xiàn)代國家，財源豐富而且多樣，稅收認(rèn)證并不必然完全等于財產(chǎn)認(rèn)證，比如煙、酒、奢侈品、燃油、環(huán)保等特別消費稅，就是對消費行為的認(rèn)證，對不動產(chǎn)的認(rèn)證可能服務(wù)于其他治理目標(biāo)，而不僅僅是為了收稅。但是，現(xiàn)代國家的主要稅種，比如所得稅、一般消費稅、關(guān)稅、財產(chǎn)稅等，都是直接針對財產(chǎn)的認(rèn)證。本文在此意義上用財產(chǎn)認(rèn)證指代稅收認(rèn)證，并把財產(chǎn)認(rèn)證作為影響國家稅收的基本變量。另外，大部分特別消費稅都具有劫富濟貧功能，表面上是對消費行為的認(rèn)證，但實質(zhì)上包含國家針對富人財產(chǎn)進(jìn)行二次分配的意圖，行為稅的實質(zhì)仍是財產(chǎn)稅。

2 在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，不向城邦、國家申報真實、準(zhǔn)確身份和財產(chǎn)的后果是喪失公民資格。在現(xiàn)代工業(yè)化國家，不主動申報或者申報不實，雖然不會導(dǎo)致如此嚴(yán)重的政治后果，但卻逃不脫沉重的法律后果。對這個后果的恐懼，可以視為現(xiàn)代人服從國家稅收的一個主要原因。實際上，工業(yè)化國家并不擔(dān)心國民的申報不實，因為它已經(jīng)可以通過嚴(yán)密有效的認(rèn)證體系確定治下的國民到底有多少錢。歷史地看，工業(yè)化國家這種強大的財政認(rèn)證能力，是很多前工業(yè)化國家所不具備的。

3 根據(jù)土地和收成、奴隸等財產(chǎn)多少，認(rèn)定誰是貴族、誰是邦民。具體認(rèn)定形式上受制于公民主動申報，但不申報，不主動納入城邦財產(chǎn)認(rèn)證體系，就會帶來嚴(yán)重的政治后果：喪失邦民資格及其相應(yīng)的政治權(quán)利。

4 只按面積大小評估土地價值，根本不考慮土壤肥瘠、耕種難易和位置優(yōu)劣，而礦場價值居然荒唐到只按工人數(shù)量來衡量。

5 羅馬教會在歐洲各地設(shè)立的教區(qū)、稅區(qū)，在近現(xiàn)代發(fā)展成為這些國家的人口、選民登記區(qū)。