12日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》，要求各
地稅務(wù)部門對不同企業(yè)實行分類管理，其中新設(shè)立企業(yè)和“長虧不倒”的企業(yè)將
成為納稅評估和檢查的重點。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，“長虧不倒”的企業(yè)多為外商投
資企業(yè)，此次它們將成為檢查的重點。這些“長虧不倒”外資企業(yè)的秘訣是什么
？如何從根本上扼制偷稅漏稅現(xiàn)象？
魔高一尺道高一丈 “反避稅”在行動
眼下，各地為了發(fā)展經(jīng)濟大都熱衷于招商引資，一大批外資企業(yè)應(yīng)運而生。相關(guān)
資料表明，近兩年，中國實際利用外商直接投資均超過500億美元，中國已成為全
球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。
然而，數(shù)量眾多的外企經(jīng)營狀況并不容樂觀，相關(guān)資料顯示，一些外商投資企業(yè)
的平均虧損面達(dá)到51%到55%。更讓人費解的是，這些外企置多年虧損不顧，在虧
損之后竟又接連追加投資。外資企業(yè)名虧損實盈利“迷局”背后究竟隱含著什么
問題？
“避稅對外資企業(yè)來說，是再正常不過的事情”，一位不愿透露姓名的某外資企
業(yè)會計師對《中國經(jīng)濟周刊》直言不諱。
所謂避稅是指企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最低化，研究各國稅收法律之間的
差異，策劃個人或集團內(nèi)部財務(wù)節(jié)稅計劃，以規(guī)避稅收。雖然說避稅違反了稅收
立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，不僅會使國家稅基受損，導(dǎo)致稅款流失
，減少財政收入，而且會影響資本的正常流動，破壞公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，但是
并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種花招，
以達(dá)合理避稅之目的。
細(xì)究外企避稅的花招，并不神秘。“外企避稅主要手段是利用關(guān)聯(lián)交易，高進低
出。這種手段占到避稅金額的60%以上。”一位不愿透露姓名的注冊會計師告訴《
中國經(jīng)濟周刊》，“另外，目前外商投資中國的資金中， 60%以上是借貸資金，
即便是一些實力雄厚的國際公司也向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，利用稅前列支
利息，達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。”
“在避稅港注冊也是一種辦法。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司
與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅
收或低稅收減少稅負(fù)。在長三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來自英屬維爾京群
島等地方，而實際在島上，它們可能只有一間辦公室。”
一位國稅部門的負(fù)責(zé)人向記者透露，目前在中國境內(nèi)的40多萬家外企有60%賬面虧
損，年虧損總額達(dá)1200億元，盡管事實上不少外資企業(yè)處于盈利狀態(tài)，但一些跨
國公司利用非法手段，每年避稅達(dá)300億元以上。
當(dāng)記者進一步向這位國稅部門追問都有哪些外資企業(yè)存在避稅行為時，這位工作
人員直言不能對外公布，這些屬于保密資料。無奈，記者從google中搜索相關(guān)案
例，唯一能查到的是被稱為中國第一例中國境內(nèi)企業(yè)兼融資的反避稅案，跨國企
業(yè)寶潔公司因避稅補交了8000多萬稅款。
反避稅涉及到社會經(jīng)濟生活的各個部門。稅收制度不夠完備，地區(qū)間、部門間的
不協(xié)調(diào)，是避稅形成的客觀原因。但外企何以能鉆避稅的空子而又沒有曝光于陽
光之下？我們的稅收政策究竟有多大的空子可鉆？
對話
“反避稅”能否擊倒虧損“不倒翁”？
主持人：王紅茹
嘉賓：
楊志清
中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院
副院長 財政稅收研究所副所長
周守華
中國會計學(xué)會秘書長
倪紅日
國務(wù)院發(fā)展研究中心
宏觀經(jīng)濟部財政金融研究室主任
稅制漏洞不容忽視
主持人：現(xiàn)在有一個奇怪的現(xiàn)象，在“長虧不倒”的企業(yè)中有不少是外企。相關(guān)
數(shù)據(jù)顯示，截止到2004年5月份，中國批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了48萬家。而
根據(jù)2003年的年度所得稅匯算清繳情況，這些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到51%到
55%。而這些外資企業(yè)卻越虧越投資，這是一種背離經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)象。搞反避稅，
我們的漏洞主要在什么地方？稅制的哪些環(huán)節(jié)出了問題？
楊志清：問題的關(guān)鍵在于一方面中國的稅收優(yōu)惠政策比較多，特別是生產(chǎn)性外商
投資企業(yè)的“兩免三減”優(yōu)惠政策，容易被外商加以利用，通過虧損來達(dá)到推遲
獲利年度等等。另一方面則是中國的稅收管理能力與效力問題，稅源難以有效監(jiān)
控。再有就是稅收的法制環(huán)境問題。
周守華：中國的反避稅工作還是一個薄弱環(huán)節(jié)，目前除了有關(guān)法規(guī)尚須建立和完
善外，還存在著以下問題：對反避稅工作思想認(rèn)識上不足。有的人認(rèn)為中國對外
開放的目的就是鼓勵外商來華投資，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，會挫傷外商
的投資積極性。還有些地區(qū)為吸引外資，爭相為外商提供優(yōu)惠的稅收政策；無法
掌握國際市場價格資料。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見的方式是通過轉(zhuǎn)
讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。所以，要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種原料和產(chǎn)
品的價格；中國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。中國稅務(wù)部
門缺乏了解國際市場行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和能力，都給反避稅
工作帶來困難。
主持人：稅務(wù)部門經(jīng)過多年調(diào)查初步判定，有些企業(yè)存在避稅、逃稅的嫌疑。去
年廣州查處了中國第一例中國境內(nèi)企業(yè)兼融資的反避稅案，使跨國企業(yè)寶潔公司
避稅行為曝露于世，補交了8000多萬稅款，被稱為中國第一例反避稅案。中國現(xiàn)
行的稅制框架下，外資企業(yè)慣用的避稅、逃稅手段和方式有哪些？
楊志清：在中國，外資企業(yè)常用的避稅方法主要是轉(zhuǎn)讓定價和利用避稅地。轉(zhuǎn)讓
定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要工具。在現(xiàn)代經(jīng)濟生
活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們
往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用
，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，
使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。“利往低處流”、“費往高處走”是轉(zhuǎn)讓
定價的一般規(guī)律。
利用避稅地。運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，
而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重
要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到
損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)地遭到破壞。因此，許多國家
尤其是發(fā)達(dá)國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。在
這方面，美國是走在最前面的。
周守華：外資企業(yè)避稅的方法主要有：轉(zhuǎn)讓定價。這樣外企很容易形成賬面上的
虧損，而將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國家或地區(qū)；增大負(fù)債。即便是一些實力雄厚的
大公司也向境內(nèi)外的銀行借大量的資金。因為稅法規(guī)定，利息支出可在稅前扣除
；利用國際避稅港注冊公司。通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財
務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)；鉆稅法漏
洞。逃稅的方法主要有：隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段，欺詐性地逃避稅
法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。這類逃稅行為應(yīng)當(dāng)堅決予以打擊和嚴(yán)懲。
倪紅日：在國際上，轉(zhuǎn)讓定價都有一套日趨成熟的規(guī)定，中國在這個方面也有很
多規(guī)定，但是從征管角度來考慮。從財務(wù)制度上，按照稅法能隨時稽查出他們存
在的問題。
反避稅與國際間的差距較大
主持人：避稅雖與政府立法意圖不一致，但不違法。各國對于避稅的態(tài)度也大多
是通過完善立法與加強管理等進一步堵塞漏洞，以防范納稅人惡意偷漏稅。中國
在反避稅過程中與國際上的差距在哪里？
楊志清：防范避稅工作歷來是各國稅務(wù)當(dāng)局征收管理工作中的一項重要內(nèi)容。有
的國家專門制定防范避稅法規(guī)，嚴(yán)厲打擊和限制避稅行為，如美國、日本等，針
對轉(zhuǎn)讓定價和利用避稅地避稅制定了較為詳細(xì)而可操作性強的法規(guī)；有的國家在
國內(nèi)稅制中相應(yīng)增加防范避稅條款，并適時地進行修訂和完善。中國的反避稅工
作，基本上是隨著中國實行對外開放政策以及經(jīng)濟體制改革的不斷深入，經(jīng)過反
復(fù)論證、摸索、立法而逐步開展起來的。從1988年深圳試點到1991年立法全國施
行，已有十多年的時間，但由于中國這項工作起步較晚，與國際上的差距還是存
在的，主要是：對轉(zhuǎn)讓定價雖有立法，但不夠具體，可操作性不強；對避稅地的
利用目前稅務(wù)處理還沒有稅收立法；對轉(zhuǎn)讓定價預(yù)審制度的實施局限性較大；稅
收征管手段和力量方面也存在一定差距，既懂稅法又懂財會并會外語的復(fù)合性人
才比較少。
周守華：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際避稅活動在數(shù)量上有增無減，在手法上亦
不斷翻新。為此，許多國家紛紛采取對策，完善稅制，加強稅收征管，進行雙邊
及多邊反避稅的國際合作，來阻止跨國投資者的避稅行為。主要措施有：避稅港
對策稅制；反轉(zhuǎn)讓定價稅制；反濫用稅收協(xié)定的措施；資本弱化稅制。中國目前
只對轉(zhuǎn)讓定價訂有專項法規(guī)，針對避稅港避稅、濫用稅收協(xié)定、資本弱化避稅等
方面的法律規(guī)范尚待建立和完善。
倪紅日：在稅法完善方面，首先是涉外征管隊伍水平需要不斷提高。據(jù)我了解，
有一些地方的涉外稅收的征管隊伍水平，確實跟不上形勢的發(fā)展。比如，不少跨
國公司都是要用英文做賬，而某些稅務(wù)人員，拿到一套英文做賬的公司財務(wù)會計
報表，根本看不懂，這樣怎么能達(dá)到反避稅的目的！其次是在政策的制定上需要
進一步明確。比如，有外資企業(yè)的經(jīng)常向我咨詢很具體的服務(wù)項目或者經(jīng)營項目
，究竟應(yīng)該交營業(yè)稅還是增值稅，他們自己也搞不清楚。由于中國的增值稅體系
本身的不完善，在具體的業(yè)務(wù)征管過程中，就會出現(xiàn)究竟是判定為交營業(yè)稅還是
增值稅的問題，而交增值稅和營業(yè)稅對于公司而言，其納稅額是不一樣的，這樣
會直接影響到公司的獲利。
稅法完善和加強征管同等重要
主持人：截至2004年底的統(tǒng)計及預(yù)計，外資企業(yè)利用各種手法偷漏的稅，至少有
一千億元！有的國家對避稅越來越嚴(yán)，比如說美國、加拿大對避稅都有罰款。中
國在針對內(nèi)資企業(yè)采取了比如餐飲刮獎等活動避免偷漏稅，對外資企業(yè)該如何開
展反避稅工作？如何從制度上限制、完善？
楊志清：開展防范避稅工作，應(yīng)重點做好下面幾項工作：
進一步完善中國的轉(zhuǎn)讓定價稅制。轉(zhuǎn)讓定價的動機可以分為稅收動機和非稅收動
機。人們普遍認(rèn)為，由于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價可以隨意地分配各國的稅收利益，那
么當(dāng)事國就應(yīng)理所當(dāng)然地不問其出于何種動機，一律按獨立企業(yè)成交的原則，確
定企業(yè)的真實應(yīng)稅所得，以維護本國的正當(dāng)稅收權(quán)益。但是，由于世界性的稅收
秩序還沒有真正建立起來，如果各國都采用這種做法，就會對跨國經(jīng)營造成嚴(yán)重
的傷害，并且也會對當(dāng)事國的經(jīng)濟產(chǎn)生廣泛影響。中國是發(fā)展中國家，目前又要
大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國的國情，制定相應(yīng)的策略，否則對中
國的經(jīng)濟發(fā)展不利。
建立中國的避稅地稅制。各國對運用避稅港的稅務(wù)處理，主要是進行反運用避稅
港立法，建立其“避稅港稅制”，其目的在于對付本國居民通過在建立避稅港受
控外國公司擁有一定數(shù)量的股權(quán)來躲避本國稅收的行為。它是通過將受控外國公
司的所得按持股比例劃歸本國股東，按本國稅率課稅(一般可以扣除在國外所納稅
款)來實現(xiàn)的。中國應(yīng)當(dāng)建立避稅港稅制，以完善中國的防范避稅措施。
加強和完善收集國際市場價格資料的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。長期以來，中國有關(guān)部
門，如外經(jīng)部門、海關(guān)和駐外機構(gòu)等對國際市場和價格資料都有一定的收集，稅
務(wù)部門可加強與有關(guān)部門聯(lián)系，進行電腦聯(lián)網(wǎng)，將分散于有關(guān)部門的資料集中起
來，必然會增強中國的防范避稅能力。此外，直接向境外派駐收集價格信息的情
報員，及時了解和掌握國際市場行情，再加上現(xiàn)代化價格處理傳遞手段，完全有
可能為中國的防范避稅工作做出積極貢獻(xiàn)。
周守華：為了有效開展反避稅工作，至少應(yīng)從以下幾個方面入手：
加強協(xié)調(diào)，建立反避稅信息資料庫。反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)
控的重要手段，要與納稅申報、審核評稅、稅務(wù)檢查(審計)等日常征管工作密切
結(jié)合，提高反避稅工作的質(zhì)量；要及時獲取海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、財政、
統(tǒng)計、外管、行業(yè)主管局(行業(yè)協(xié)會)等部門發(fā)布的各類信息、動態(tài)。
規(guī)范操作，不斷完善反避稅工作機制。包括提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量，強化跟蹤
管理等。
要及時研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，分析避稅成因，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏
洞，研究應(yīng)對措施；同時，應(yīng)重視隊伍建設(shè)，要從戰(zhàn)略高度，重視反避稅工作，
配備足夠的反避稅專職人員。
倪紅日：應(yīng)從稅法和征管兩方面完善。首先，現(xiàn)行的這套涉外的稅法規(guī)定外商投
資企業(yè)享受著和內(nèi)資企業(yè)不同的稅收政策，這種稅收設(shè)置，為合法避稅行為提供
了一個很大空間。只有內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，才能夠進一步完善稅法和嚴(yán)格征
管，在反避稅上從根本上打下一個非常好的基礎(chǔ)，否則，現(xiàn)在兩套稅制，隨意性
很大。
其次是征管方面。在征管手段上要跟上計算機的信息控制，另外也涉及到出口退
稅和騙稅問題，要求海關(guān)、外貿(mào)部門和稅務(wù)機關(guān)三方面能夠迅速信息相通，這些
方面和國際上都還存在差距，需要進一步改進。
資料：
外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的五種形式
進口設(shè)備款價大大高于國際市場價格。例如，某一外商與中方合資經(jīng)營彩擴業(yè)務(wù)
，外方按協(xié)議規(guī)定提供的設(shè)備本是從日本廠家購買的，但不提供日本廠家的發(fā)票
，卻由香港一家聯(lián)行在原價基礎(chǔ)上另加25%開出發(fā)票，作為該項進口設(shè)備的價格。
由于抬高價格，使企業(yè)固定資產(chǎn)價值虛增，折舊多提，利潤和稅收減少，而外方
投資者卻用較少的投資取得較多的股息和紅利，或?qū)⑵髽I(yè)利潤從中國向其關(guān)聯(lián)企
業(yè)所在國轉(zhuǎn)移。
進口材料作價高于國際市場價格。出口產(chǎn)品外銷定價低于國際市場價格，即所謂
“高進低出”的避稅方式。通過這種方式，將企業(yè)的利潤兩頭向境外轉(zhuǎn)移。
貸款利率大大高于國際市場利率。
專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格。或隱藏在設(shè)備價款中。外商利用我
方人員不了解設(shè)備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企
業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價
款中，以躲避特許權(quán)使用費收入應(yīng)納的預(yù)提稅。
勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)“高進低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公
司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。 ...華岳論壇 - "http://huayue.org"
資料：
國際上反避稅主要措施
避稅港對策稅制。如美國為反運用避稅港避稅，明確規(guī)定：凡是受控外國公司(包
括在避稅港設(shè)立的由本國居民直接或間接控制的外國公司)的利潤，不論是否以股
息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計入美國母公司的應(yīng)納稅所得征稅。
反轉(zhuǎn)讓定價稅制。反轉(zhuǎn)讓定價稅制的關(guān)鍵是對轉(zhuǎn)讓定價的確認(rèn)。美國總結(jié)出三類
調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合
理的價格調(diào)整到合理的市場正常價格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得；比較利潤法，即從利
潤比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)
稅所得上；預(yù)約定價制法，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與
財務(wù)往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)可后，作為
計征所得稅的會計依據(jù)，并免除事后對內(nèi)部定價調(diào)整的一項制度。 ...華岳論壇 - "http://huazhen.net"
反濫用稅收協(xié)定的措施。美國所采取的措施包括：(1)在國內(nèi)立法中制定目的在于
反濫用稅收協(xié)定的特殊條款。(2)在稅收協(xié)定中列入反濫用協(xié)定的特殊條款。例如
，美國在其對外締結(jié)的50多個稅收協(xié)定中，約一半包含了反濫用稅收協(xié)定的條款
。
資本弱化稅制。資本弱化指由跨國公司資助的公司在籌資時采用貸款而不是募股
的方式，以此來加大費用而減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制就是把企業(yè)從股東特
別是國外股東處借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同
權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。
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