講座簡訊：從新改革開放觀看內(nèi)外資所得稅法的合并問題——新改革開放觀探討（三）
2005年2月20日高梁先生和韓德強先生應邀到烏有之鄉(xiāng)就內(nèi)外資所得稅法的合并問題展開對新改革開放觀的探討。高梁先生系統(tǒng)地介紹了這個問題的來龍去脈，并發(fā)表了自己的個人意見。他認為，改革開放初期我們給予外資很多超級優(yōu)惠政策主要是打消外資對中國的政治信任問題，現(xiàn)在這個問題已經(jīng)不存在了，而且外資現(xiàn)在對中國國民經(jīng)濟的負面作用特別突出，所以必須進行稅法合并，構(gòu)建公平的競爭環(huán)境，不能讓外資繼續(xù)享受超級國民待遇。新改革開放觀的基調(diào)，就應當是維護我國國民經(jīng)濟的獨立自主地位，發(fā)展我國自己的民族產(chǎn)業(yè)，特別是國家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。這樣，就必須認清外資的各種作用特別是消極作用和目前在中國國民經(jīng)濟中的地位。韓德強先生指出，春節(jié)前夕各個方面關于內(nèi)外資所得稅法合并的爭論，其實是外資與我國政府進行討價還價的談判。就當前而言，新改革開放觀的指導應當合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，我國政府應當是為我國的企業(yè)和人民的利益服務的，這是我們自己的政府，決不能變成跨國公司控制的為外資利益服務的政府。最后，高梁先生不無遺憾地告訴大家，關于內(nèi)外資所得稅法合并的方案在國務院階段的討論中就流產(chǎn)了，根本不會進入全國人大討論，這讓財政部擔心的錯失良機成為現(xiàn)實，也讓社會公眾看到舊改革開放觀頑抗的痕跡。
下面是高梁先生的簡單提綱，供大家參考。
關于內(nèi)外資所得稅法的合并問題
一、現(xiàn)狀：
對外開放，引進外資是主旋律。2004年，中國實際利用外商直接投資606億美元，目前是僅次于美國的世界第二大外資流入國。
我國所有企業(yè)的法定稅率都是33%，
一般內(nèi)資企業(yè)經(jīng)過各種減稅優(yōu)惠之后，實際稅負22%-24%，國有大中型企業(yè)的稅負更高達30％。
外資企業(yè)：經(jīng)濟特區(qū)15%、沿海開放城市24%、開發(fā)區(qū)15%，“兩免三減半”優(yōu)惠，出口型企業(yè)優(yōu)惠，3%的地方所得稅，地方政府一般減免。綜合下來，“三資企業(yè)”的實際稅負在10%-13%（11%），為內(nèi)資企業(yè)的一半。
二、問題：
1對本國企業(yè)的歧視，造成內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭。政策不公平，市場的扭曲。
現(xiàn)行稅法允許外資企業(yè)的成本費用全部扣除，內(nèi)資企業(yè)不行。內(nèi)資企業(yè)工資900元以下部分進入成本，超過900元的計稅扣除，交企業(yè)所得稅。外資企業(yè)沒有計稅扣除，發(fā)多少工資都可以列支。內(nèi)外資企業(yè)所得稅是不公平的。
2外企避稅：“二免三減半”優(yōu)惠：①延緩報批獲利時間，享受免稅優(yōu)惠；②5年到期，企業(yè)破產(chǎn)，注冊新企業(yè)，再申請稅收優(yōu)惠。法律形同虛設。
一些沿海地區(qū)，利用優(yōu)惠政策和出入境的便利，在轉(zhuǎn)移利潤比較容易的行業(yè)，60％以上的外商投資企業(yè)是虧損，持續(xù)虧損、持續(xù)經(jīng)營，虛擬經(jīng)營。
3以“出身”定稅率，造成大量避稅漏洞。一些內(nèi)資企業(yè)包裝成外資，逃稅避稅。
企業(yè)股權(quán)多元化，性質(zhì)發(fā)生改變，現(xiàn)稅制很難征管。（稅收的流失）
4 “普惠制”的稅收優(yōu)惠，不利于結(jié)構(gòu)升級。
所得稅制度的缺陷，導致“我們國家的民族企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的生存和發(fā)展面臨非常大的困難”，這“跟市場經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應，也是違背常理的”。兩套稅制的做法，在全球也極為鮮見。外資來華投資主要看重的并不是所得稅的問題。既然已加入WTO，我們就必須要搞一個公正、公平的制度，這樣才能給市場更多的活力。
三、方案醞釀：
2001年5月28日，財政部召開全國稅政工作會議，提出兩種企業(yè)所得稅合并，稅率為25%-30%方案。沒有實現(xiàn)。
人大、政協(xié)每年收到幾十份議案、提案，反映所得稅不公平的現(xiàn)象，迫切要求結(jié)束對外資企業(yè)的超國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。
03.11,十六屆三中全會決議“穩(wěn)步推進稅收改革”，“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”。兩稅合一的準備工作加快。財政部本來力爭在今年3月的全國人民代表大會上完成兩稅合一的法律程序。
方案：
05.01：財政部提交方案：內(nèi)外企所得稅稅率統(tǒng)一到24%，稅收優(yōu)惠變成特惠制（只對特定產(chǎn)業(yè)和特定區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠），稅率大概是15%，內(nèi)外資平等對待。
對外資實行5年優(yōu)惠過渡期，5年內(nèi)，統(tǒng)一征收，返還給外資企業(yè)。
（老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法：已享受“二免三減半”期限未到的企業(yè)，優(yōu)惠政策不變，保證平穩(wěn)過渡。）
增值稅改革和所得稅改革，配套。
參照了國外所得稅：發(fā)達國家的所得稅稅率在30%左右，發(fā)展中國家的稅率一般在25%左右，我們目前傾向的稅率應該不高于發(fā)展中國家的平均水平。
今年是改革年。“兩稅合一”符合WTO無區(qū)別對待精神。稅收增長迅速，兩稅合一的改革，機不可失。但關系到政府財政收入、內(nèi)外資企業(yè)的利益，
財政部 稅總：
兩稅并軌，時機已經(jīng)完全成熟，而且是最佳時機。幾年前并軌，財政僅收入少200－300億元。現(xiàn)在因稅基擴大，并軌要減少財政收入1500-2000億元。04年財政增收5300億元，可緩解改革帶來的稅收減少壓力。
（1月12日，財政部部長金人慶在“2005年全國財政學會年會”上說：“統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時機已經(jīng)成熟，不能再拖了。”）“再猶豫、拖延，今后難度更大”。
四、阻力
法定程序：
有關內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”問題，醞釀多年。
兩稅合一的前提是“兩法合一”，現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩條稅法必須合并。
1國務院有關部門（財政部稅務總局）起草方案，
2提交國務院法制辦初步審查，
3提交國務院討論
4全國人大常委會審議
5提交全國人大全體委員會（每年3月），表決。
04年準備。年底所得稅法目前已經(jīng)進入技術處理階段。財政部稅務總局：爭取2006年1月。
05年3月如能提交人代會討論通過，新所得稅法可能在2006年1月1日實行。
到1月中旬，幾方同意的文本還沒有形成。
外商的活動：
1月6日媒體披露，包括摩托羅拉、西門子、東芝、諾基亞、三星在內(nèi)的54家知名跨國公司準備聯(lián)名上書相關部委，要求將對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)延長5－10年。主要反對理由：當時國家政策就是這樣定的，不能隨便更改。
本來計劃今年3月提交全國人大討論并通過。在進入立法程序的緊要關口，跨國公司的這一集體上書行為被認為是希望延遲立法進程。
財政部、國家稅務總局和國務院法制辦曾經(jīng)和IBM、殼牌、西門子、摩托羅拉交流。幾家公司表態(tài)“完全打消了投資的疑慮。”在聯(lián)名上書的54家跨國公司中，上述4家公司仍赫然在列。
部門和地方的阻力：
“兩稅合一”方案有可能被推遲的主要原因是一些部委和地區(qū)擔心，取消對外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策將對吸引外資產(chǎn)生不利影響。
部門：吸引外資，數(shù)字好看。態(tài)度：能拖就拖。部門間的協(xié)調(diào)很困難。
地方：東部沿海。傳統(tǒng)的招商引資的思維濃厚。
今年“兩稅合一”的方案很可能進入不了立法程序。
五、爭論和思考
商務部研究院：外商爭奪論（競相優(yōu)惠）。嚇跑外資，跑到東南亞。
①跨國公司在國內(nèi)許多重要行業(yè)發(fā)揮重要的主導作用。②我國面臨世界范圍激烈的引資競爭，③取消對于外資的優(yōu)惠政策，嚇跑外資， ④影響出口的增長（報道）將向國務院提議：暫時保留對外資優(yōu)惠的承諾，開發(fā)區(qū)兩免三減的措施保留十年以上。
學界：外商投資帶來的不僅是稅收，更可以帶來先進技術、管理經(jīng)驗的流入等外溢效應。用“超國民待遇”來形容外資企業(yè)所取得的稅收優(yōu)惠政策并不合適，
財政科學研究所：出臺中性的、無歧視的新型所得稅稅制。
1有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負。
2完善國內(nèi)的稅制環(huán)境，有利于形成一個公平競爭的環(huán)境，①提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。②從長遠來看有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。如果繼續(xù)兩稅分離，將限制內(nèi)企的發(fā)展，對國家經(jīng)濟安全也有不利影響。
3對內(nèi)資企業(yè)減稅，后稅收增長幅度降低，有利于稅收與GDP關系的合理化。
4擔心外商投資下降？兩稅合并不會對外資投資、出口產(chǎn)生什么影響，
①因為跨國公司不會非常在意稅率，會更關注投資環(huán)境。
②對不屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，如房地產(chǎn)、旅游、咨詢業(yè)等飽和行業(yè)的外資有影響；但對符合產(chǎn)業(yè)政策的外商投資無所謂，比如高新技術產(chǎn)業(yè)的稅負僅為15%，對吸引外資的影響不會很大。
5外匯過多對于人民幣會形成升值壓力。
6“二稅合一”后“二免三減半”政策取消，有助于反避稅工作的加強。
2005年01月13日 01:22 中華工商時報 王擎：而且是54家超級企業(yè)聯(lián)合上書。現(xiàn)在中國的投資環(huán)境已經(jīng)和以前沒法比了，以前是用稅收優(yōu)惠去吸引外資，現(xiàn)在有很多外資企業(yè)是主動在中國尋找投資機會。隨著中國國民收入上升，消費能力提高，中國的市場現(xiàn)在已經(jīng)是許多外資的主要利潤來源地。所以就該事件而言，外企聯(lián)合起來提這些要求是很沒道理的。” 有一個善于聽取意見的政府當然是件好事，但是，如果總是被意見所左右的政府顯然不是一個有決斷力的政府。
思考。外商爭奪論（競相優(yōu)惠）。影響外商投資。
1法理：外商投資第一？公平競爭的市場環(huán)境第一？科學發(fā)展觀，五統(tǒng)籌，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式？
2利益：外商利益，部門利益，地區(qū)利益VS國家利益。（政府中）為外商說話的人多了，為民族企業(yè)說話的人少了。
3外商對中國經(jīng)濟的作用。（三方面：資金，刺激競爭，技術、管理，經(jīng)濟安全）負作用逐漸顯現(xiàn)。
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